※初めての方は、こちらの記事から読んでいただけますと、幸いです。
この記事は、以下の4つの項目を復習・整理することが目標です。(※使用教材の第４章「商品」を参考に作成しています。)
①仕入側と販売側における、商品の返品・割引・割戻の方法(計6個)
②期末評価(決算整理仕訳)における、商品評価損と棚卸減耗損の処理の仕方
③商品単価の求め方
④売上原価対立法
返品について
＃仕入側
仕入れた商品を返品する場合は、仕入時の逆仕訳をします。
例：商品:10個(@100円)仕入れ、後日、3個返品した場合
| (借)仕入 1,000円 | (貸)買掛金 1,000円 |
| →(後日)(借)買掛金 300円 | (貸)仕入 300円 |
＃販売側
販売した商品の返品を受ける場合は、販売時の逆仕訳をします。
例：商品:10個(@100円)を販売、後日、3個返品を受けた場合
| (借)売掛金 1,000円 | (貸)売上 1,000円 |
| →(後日)(借)売上 300円 | (貸)売掛金 300円 |
📌 ポイント：返品は、「逆仕訳」をするだけ
割引について
2025年6月時点、割引は簿記2級の範囲外(簿記1級の範囲)ですので、必要のない方は飛ばしてもらって大丈夫です。
＃仕入側
支払い期日前に、早期支払いをすることで、割引を受けることができる。「仕入割引(収益)」勘定を使用。
例：商品：10個(@100円)掛けで仕入後、7日以内に支払えば、2%引を受けれる条件の場合
| (借)買掛金 1,000円 | (貸)当座預金 980円 |
| (貸)仕入割引 20円 |
＃販売側
支払い期日前に、早期支払いを受けることで、割引をする。「売上割引(費用)」勘定を使用。
例：商品：10個(@100円)掛けで販売後、7日以内に支払いを受ければ、2%引をする条件の場合
| (借)当座預金 980円 | (貸)売掛金 1,000円 |
| (借)売上割引 20円 |
📌 ポイント：割引は、利息的性格を持つ→P/Lで営業外収益(仕入割引)・営業外費用(売上割引)に分類
割戻について
＃仕入側
一括もしくは一定期間内に、大量購入する場合、割戻を受けることができる。
例：1週間以内に、100個以上(@100円)購入した場合、後日現金1,000円がキャッシュバックされる。
| (借)仕入 10,000円 | (貸)買掛金 10,000円 |
| →(後日)(借)現金 1,000円 | (貸)仕入 1,000円 |
＃販売側
一括もしくは一定期間内に、大量購入を受けたら場合、割戻をする。「返金負債(負債)」の勘定項目を使用。
例：1週間以内に、100個以上(@100円)購入を受けた場合、後日現金1,000円をキャッシュバックする。
| (借)売掛金 10,000円 | (貸)売上 9,000円 |
| (貸)返金負債 1,000円 | |
| →(後日) (借)返金負債 1,000円 | (貸)現金 1,000円 |
📌 ポイント：割戻がある場合は、売掛金総額をそのまま売上に計上してはいけない(キャッシュバック分は、返金負債として計上)
期末の在庫評価処理について
＃決算整理仕訳の方法
Step①：しぃくり・くりしぃの仕訳を行い、「仕入」勘定で、売上原価算定(3級の範囲)
Step②：実地棚卸で商品数が帳簿上より少ない場合は、「棚卸減耗損」を計上し、「繰越商品」を減らす
例：商品数が、100個あるはずが、棚卸で90個しかないことが判明。仕入単価(取得価額)は ＠100円 →棚卸減耗損は、1000円((100個-90個)×100円)
| (借)棚卸減耗損 1,000円 | (貸)繰越商品 1,000円 |
Step③：正味売却価額が、取得価額よりも低い場合は、「商品評価損」を計上し、「繰越商品」を減らす
例：商品数が、100個あるはずが、棚卸で90個しかないことが判明。また、仕入単価(取得価額)は＠100円であったが、正味売却価額 は＠90円→商品評価損は、900円(90個×(100円-90円)
| (借)商品評価損 900円 | (貸)繰越商品 900円 |
Step④：原価性があれば、「棚卸減耗損」及び「商品評価損」を、「仕入」に振り替える
・「売上原価の内訳をして表示」＝原価性あり＝「仕入」勘定への振替が必要＝(原価性あり)P/L上表示科目へ分類(下図参照)
・「精算表上独立の科目として表示」＝原価性なし＝「仕入」勘定への振替は不要＝(原価性なし)P/L上表示科目へ分類(下図参照)
・「商品評価損」は「売上原価」として原則処理する(問題文に記載がない場合は、原価性ありと判断＝「仕入」へ振替をする)
| (原価性あり)P/L表示科目 | (原価性なし)P/L表示科目 | |
|---|---|---|
| 棚卸減耗損 | 「売上原価」もしくは 「販売費及び一般管理費」 |
「営業外費用」もしくは 「特別損失」 |
| 商品評価損 | 原則「売上原価」 | 「特別損失」 |
補足①商品単価の求め方
以下の3つの方法があります。具体的な値を参考に考えると理解しやすいです。
| 内容 | 日付 | 数量 | 仕入単価 |
|---|---|---|---|
| 仕入① | 4月1日 | 5個 | 100円 |
| 仕入② | 4月10日 | 5個 | 140円 |
| 販売 | 4月15日 | 1個 | ― |
| 仕入③ | 4月20日 | 5個 | 180円 |
＃先入先出法(3級の範囲)
先に仕入れた商品から、販売する方法です。この場合は、仕入①になるので、売上原価は100円になります。
＃移動平均法(3級の範囲)
仕入の都度、平均値を算出する方法です。この場合は、仕入①と仕入②の平均値になるので、売上原価は120円になります。((100円×5個＋140円×5個)÷10個＝120円)
＃総平均法
一定期間(通常1ヶ月)の平均値を算出する方法です。この場合は、仕入①と仕入②と仕入③の平均値になるので、売上原価は140円になります。((100円×5個＋140円×5個＋180円×5個)÷10個＝140円)
補足②売上原価対立法
＃特徴
・「商品」、「売上」、「売上原価」の3つの勘定科目を使用
・販売時に売上原価を同時記帳するため決算整理仕訳が不要だが、記帳のたびに仕入原価の確認が必要
＃仕訳例
| (借)売掛金 1,000円 | (貸)売上 1,000円 |
| (借)売上原価 500円 | (貸)商品 500円 |
＃分記法、三分法との比較まとめ
| 勘定科目 | 決算整理仕訳 | |
|---|---|---|
| 分記法 | 「商品」「商品売買益」 | 不要 |
| 三分法 | 「仕入」「売上」「繰越商品」 | 必要 |
| 売上原価対立法 | 「商品」「売上」「売上原価」 | 不要 |
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