はじめに
この記事では、以下の2つの項目を復習・整理することを目標にしています。
①引当金の定義、会計処理の目的、会計処理の考え方について
②5つの引当金の会計処理方法
それでは、よろしくお願いします。(※使用教材の第13章「引当金概論」を参考に作成しています。）
引当金概論
#引当金とは
将来のマイナス事象(貸倒など)の発生に備えて、あらかじめ費用として計上しておく、帳簿上の見積もり金額になります。評価性引当金と負債性引当金に分けて考えると理解しやすいです。（※このように分類すると会計基準上では明文化されていませんが、実務上ではこの理解で問題ありません。)
| 分類 | B/S表示場所 | 目的 | 勘定科目 |
| 評価性引当金 | 資産の部にマイナス表示 | 資産の帳簿価額の調整（評価減) | 貸倒引当金、減価償却累計額など |
| 負債性引当金 | 負債の部 | 将来の支出に備える | 賞与引当金、退職給付引当金など |
#会計処理の考え方
[費用処理(〇〇引当金繰入)が本体で、「〇〇引当金」はその相手勘定科目であるとの考え方]が本質です。また、理論的には将来のマイナス事象になる原因(商品を掛けで販売など)が発生した時に、毎回費用計上するのが理想ですが、事務が煩雑になるため、現実的妥協案として、期末時点残高を基準に一括計上する決算整理仕訳を行います。
#会計処理の目的
目的は、以下の2つがあります。
① 「損益計算書の正確性を保つ目的」
→ 損失の発生原因がある期に費用を計上
②「 貸借対照表の適正性を保つ目的」
→ 売掛金などの資産価値を適正に表示（＝引当金でマイナス調整)
引当金の4つの設定要件(簿記1級内容)
以下の4要件を満たす場合、企業は必ず当期に費用計上＋引当金計上を行う義務があります。
①特定の費用または損失であること。
②発生原因が当期以前に起因していること。
③発生の可能性が高いこと。
④金額を合理的に見積もれること。
修繕引当金
#修繕引当金とは
将来、大規模な修理・点検などの支出が予想されているときに、あらかじめその総費用を見積もって、毎期費用計上します。その時に設定される引当金が「修繕引当金」です。
#具体的な会計処理
建物の修繕が5年に1度実施され、5,000,000円かかると見積もられた場合
・毎期の決算整理仕訳
| 借方 | 貸方 |
| 修繕引当金繰入 1,000,000円 | 修繕引当金 1,000,000円 |
・修繕が実施された期(実際には、5,200,000円かかった)
| 借方 | 貸方 |
| 修繕引当金 4,000,000円 | 当座預金 5,200,000円 |
| 修繕費 1,200,000円 |
・修繕費の一部(500,000円分)が建物の資本価値を増加させる修繕(資本的支出)だった場合
| 借方 | 貸方 |
| 修繕引当金 4,000,000円 | 当座預金 5,200,000円 |
| 修繕費 700,000円 | |
| 建物 500,000円 |
賞与引当金
#賞与引当金とは
賞与(ボーナス)の支給対象期間が決算月をまたぐ場合、当期負担分を費用計上します。その時に設定される引当金が「賞与引当金」です。(試験では、実社会と同様に年2回支給での問題が想定されます。）
#具体的な会計処理
3月31日の期末日に、翌期の夏期賞与(支給対象期間は11月1日～翌年4月30日)が6,000,000円かかると見積もられた場合
・決算整理仕訳
| 借方 | 貸方 |
| 賞与引当金繰入 5,000,000円 | 賞与引当金 5,000,000円 |
・翌年6月に夏期賞与が支給された(実際は、6,500,000円)
| 借方 | 貸方 |
| 賞与引当金 5,000,000円 | 当座預金 6,500,000円 |
| 賞与 1500,000円 |
徴収について
お金(特に税金や保険料など)を、会社などが本人に代わって集めて国に納付する仕組み。一般的に「天引き」と呼ばれています。
「ふくしままさゆき」さんのYoutube解説動画は こちらからどうぞ「源泉所得税・社会保険料」
役員賞与引当金
#役員賞与引当金とは
当期の功労に対して、翌期に役員賞与が支給される場合で、かつ翌期に株主の同意が必要な場合に、設定される引当金を「役員賞与引当金」と呼びます。ちなみに役員とは、代表取締役社長(社長)、専務取締役(専務)、常務取締役(常務)などのことを指します。
#「引当金」と「未払金/未払費用」の使い分け方
見積もり金額など実際に支払う金額が確定していない場合は、「引当金」勘定を使用し、支払うこともその金額も確定している場合は、「未払金/未払費用」勘定を使用します。
#具体的な会計処理
役員賞与の決定が、株主の同意が必要か不要かで、会計処理が少し異なります。(引当金を設定するかどうかの違いだけです。)
①翌期に役員賞与を6,000,000円支給する見込みで、決定は株主総会での同意が必要
・決算整理仕訳(引当金の設定)
| 借方 | 貸方 |
| 役員賞与引当金繰入 6,000,000円 | 役員賞与引当金 6,000,000円 |
・株主総会で支給の決定(引当金を未払勘定へ振替)
| 借方 | 貸方 |
| 役員賞与引当金 6,000,000円 | 未払役員賞与 6,000,000円 |
・役員賞与を支給
| 借方 | 貸方 |
| 未払役員賞与 6,000,000円 | 現金預金 6,000,000円 |
②当期末に、翌期に役員賞与を6,000,000円支給することが決定(株主総会での同意は不要)
・決算整理仕訳
| 借方 | 貸方 |
| 役員賞与 6,000,000円 | 未払役員賞与 6,000,000円 |
・役員賞与を支給
| 借方 | 貸方 |
| 未払役員賞与 6,000,000円 | 現金預金 6,000,000円 |
退職給付引当金
#退職給付とは
従業員の退職時または退職後に支払われる給付のことで、①退職年金（年金形式で分割支給）と②退職一時金（退職時に一括支給）の2つに分類されます。退職年金の計算は簿記1級の範囲なので、以降は(外部に積立を行っていない場合の)退職一時金のみを扱います。
#退職給付引当金とは
退職一時金(いわゆる退職金のこと)は、将来の退職時に支給されるもので、期ごとの労働対価の積み重ねであり、給料の後払いであるので、毎期ごと費用計上すべきものになります。そこで、毎期末に当期費用負担額を見積り、費用計上することになります。その時に設定される引当金が「退職給付引当金」です。
#具体的な会計処理
将来退職給付支給の対象となる正社員1,000名分に関して、当期の退職給付の負担額10,000,000円を計上する場合
・決算整理仕訳
| 借方 | 貸方 |
| 退職給付費用 10,000,000円 | 退職給付引当金 10,000,000円 |
・翌期に従業員が退職し、退職一時金3,000,000円を当座預金から支給した
| 借方 | 貸方 |
| 退職給付引当金 3,000,000円 | 当座預金 3,000,000円 |
借方は「退職給付費用」になります。(×「退職給付引当金繰入」ではありません。)
商品保証引当金
#商品保証引当金とは
商品販売後の無償修理に備え、将来発生が見込まれる修理費用を見積り、費用計上します。その時に設定される引当金が「商品保証引当金」です。(自社で製造した商品の場合は、「製品保証引当金」となります。)
#具体的な会計処理
当期に10,000円の商品を10個掛けで販売した場合
・販売時
| 借方 | 貸方 |
| 売掛金 100,000円 | 売上 100,000円 |
・決算整理時(無償修理に掛かる費用が5,000円になると見積もった。引当金残高はなし。)
| 借方 | 貸方 |
| 商品保証引当金繰入 5,000円 | 商品保証引当金 5,000円 |
・翌期に無償修理を依頼された。修理費用の1,000円は現金で支払った。
| 借方 | 貸方 |
| 商品保証引当金 1,000円 | 現金 1,000円 |
#有料保証のサービスを付けた場合の処理
商品販売とは別の契約(売買)として考え、未経過部分を負債に計上します。(「契約負債」勘定を使用します。)
例：4月1日に10,000円の商品を10個掛けで販売した。無料保証に加え、顧客が有料保証(10個で3,000円で、保証期間3年)を別途申し込み、現金3,000円を受け取った場合
・販売時
| 借方 | 貸方 |
| 売掛金 100,000円 | 売上 100,000円 |
| 現金 3,000円 | 契約負債 3,000円 |
・当期末(保証期間3年であるため、各期1,000円ずつ売上計上。また、無償修理に掛かる費用が5,000円になると見積もり、引当金残高が1,000円であった。)
| 借方 | 貸方 |
| 契約負債 1,000円 | 売上 1,000円 |
| 商品保証引当金繰入 4,000円 | 商品保証引当金 4,000円 |
・翌期末
| 借方 | 貸方 |
| 契約負債 1,000円 | 売上 1,000円 |
・翌々期末
| 借方 | 貸方 |
| 契約負債 1,000円 | 売上 1,000円 |
商品保証引当金は、差額補充法で引当金設定を行うことが一般的ですが、貸倒引当金と同様に洗替法で処理する場合もあるので注意が必要です。洗替法の場合、以下のような仕訳になります。
・無償修理に掛かる費用が5,000円になると見積もり、引当金残高が1,000円であった場合
| 借方 | 貸方 |
| 商品保証引当金 1,000円 | 商品保証引当金戻入 1,000円 |
| 商品保証引当金繰入 5,000円 | 商品保証引当金 5,000円 |
「ふくしままさゆき」さんのYouTube解説動画は こちらからどうぞ「引当金概論」
※初めての方は、こちらの記事から読んでいただけますと幸いです。
