※初めての方は、こちらの記事から読んでいただけますと、幸いです。
この記事では、以下の4つの項目を復習・整理することを目標にしています。
①手形についての基本事項
②約束手形の裏書・割引・不渡・更改について
③電子記録債権・債務の手形との比較
④売掛金の譲渡
それでは、よろしくお願いします。(※使用教材の第5章「手形・電子記録債権」を参考に作成しています。)
手形について
＃種類と概要
手形には、約束手形と為替手形の２種類があり、簿記2級では、手形は「約束手形」を指します。
| 約束手形 | 2者間で支払を約束する証券 |
| 為替手形 | 3者間で支払を指図する証券(簿記1級で学習) |
＃勘定科目
・受取手形＝手形額面を受け取ることができるという債権(資産)
・支払手形＝手形額面を支払はないといけないという債務(負債)
| 受取手形(資産) | 手形額面を受け取ることができる=債権 |
| 支払手形(負債) | 手形額面を支払はないといけない=債務 |
📌 ポイント：商品売買以外で用いる場合は、営業外受取手形、営業外支払手形となる
＃約束手形の基本的な取引の流れ
例：A店(仕入側)がB店(販売側)から10,000円の商品を購入し、支払いを手形(90日後期日)で行う場合
①：商品売買時の振出・受取
| A店(仕入側) | (借)仕入 10,000円 | (貸)支払手形 10,000円 |
| B店(販売側) | (借)受取手形 10,000円 | (貸)売上 10,000円 |
②：B店による手形の取立依頼
・簿記上の仕訳は発生しない。
※実務上は、すぐに銀行に取立を依頼し、資金を期日決済で受け取る手続きをする
③：決済(手形期日の到来)
| A店(仕入側) | (借)支払手形 10,000円 | (貸)当座預金 10,000円 |
| B店(販売側) | (借)当座預金 10,000円 | (貸)受取手形 10,000円 |
約束手形の裏書・割引・不渡・更改
＃裏書について
裏書とは、「第三者へ手形を譲渡すること」を意味しています。
これは、手形を譲渡する際に、手形の裏面に記名・押印をしてから譲渡するため、譲渡＝裏書と呼ばれています。
例：
A店がB店から10,000円の商品を購入し、手形(90日後期日)で商品売買をした。
その後、B店がその受取手形を、C店との買掛金10,000円に充当するため、手形をC店に譲渡した場合
①：商品売買時の振出・受取
| A店 | (借)仕入 10,000円 | (貸)支払手形 10,000円 |
| B店 | (借)受取手形 10,000円 | (貸)売上 10,000円 |
②：B店がC店へA店振出手形を譲渡し、C店の買掛金に充当
| B店 | (借)買掛金 10,000円 | (貸)受取手形 10,000円 |
| C店 | (借)受取手形 10,000円 | (貸)売掛金 10,000円 |
③：C店によるA店振出手形の取立依頼
※仕訳は発生しない
④：決済(手形期日の到来)
| A店 | (借)支払手形 10,000円 | (貸)当座預金 10,000円 |
| C店 | (借)当座預金 10,000円 | (貸)受取手形 10,000円 |
＃割引について
割引とは、「金融機関へ手形を販売すること」を意味しています。
これは、手形を販売する際に、期日よりも早く換金化することにより、手形額面よりも割引かれて換金されるので、割引と呼ばれています。裏書の時と同様に、手形の裏面に記名・押印が必要です。
例：
A店がB店から10,000円の商品を購入し、手形(90日後期日)で商品売買をした。
その後、B店がその受取手形をD銀行へ持って行き、現金化してもらう場合
①：商品売買時の振出・受取
| A店 | (借)仕入 10,000円 | (貸)支払手形 10,000円 |
| B店 | (借)受取手形 10,000円 | (貸)売上 10,000円 |
②：B店がD銀行へA店振出手形を持参(販売)
| B店 | (借)現金 9,000円 (借)手形売却損 1,000円 |
(貸)受取手形 10,000円 |
※割引かれる分は、「手形売却損」として計上
③：決済(手形期日の到来)
| A店 | (借)支払手形 10,000円 | (貸)当座預金 10,000円 |
＃不渡について
不渡とは、「決済期日に、手形を振出した側の当座預金口座の残高がない場合に、決済されないこと」を意味しています。
その際、手形の裏書をした者が、債務者となり、代わりに支払いをしなければなりません。このような経緯で、代わりに支払
いをすることを「偶発債務」と呼びます。また、不渡を6ヶ月の間に2回発生させると、銀行取引を停止されるので、債務者も優先的
に手形の支払いを行うので、売掛金回収の可能性は高くなります。
例：
A店がB店から10,000円の商品を購入し、手形(90日後期日)で商品売買をした。
その後、B店がその受取手形を、C店との買掛金10,000円に充当するため、手形をC店に譲渡した。
その後、手形の決済期日が到来したが、A店の口座残高が足りず、手形は不渡となり、C店は取引銀行からその旨の連絡を受けた。
(決済手数料1,000円は、その際現金で支払った。）
その後、C店は、法定利息分100円を含めた11,100円を、B店へ請求し、現金で支払いを受けた場合
①：商品売買時の振出・受取
| A店 | (借)仕入 10,000円 | (貸)支払手形 10,000円 |
| B店 | (借)受取手形 10,000円 | (貸)売上 10,000円 |
②：B店がC店へA店振出手形を譲渡し、C店の買掛金に充当
| B店 | (借)買掛金 10,000円 | (貸)受取手形 10,000円 |
| C店 | (借)受取手形 10,000円 | (貸)売掛金 10,000円 |
③：決済期日が到来したが、A店の口座残高が足りず、決済できない旨の連絡を、取引銀行からC店が受ける。その際、手数料1,000円を現金支払
| C店 | (借)不渡手形 11,000円 | (貸)受取手形 10,000円 (貸)現金 1,000円 |
④：C店は、法定利息分100円を含めた11,100円を、B店へ請求し、現金支払
| B店 | (借)不渡手形 11,100円 | (貸)現金 11,100円 |
| C店 | (借)現金 11,100円 | (貸)不渡手形 11,000円 (貸)受取利息 100円 |
⑤：B店は、C店に支払った11,100円を、A店へ請求
現実的に、A店は経営状態が悪く、回収の見込みは低いため、貸倒損失や貸倒引当金で処理することになる。
例えば、現金で1,100円を回収でき、貸倒引当金がない場合は、以下のように仕訳する。
| B店 | (借)現金 1,100円 (借)貸倒損失 10,000円 |
(貸)不渡手形 11,100円 |
📌 ポイント：割引の場合も、手形が不渡になった場合の処理は同じです。
＃更改について
更改とは、「支払期限を延長するために、古い手形を新しい手形に交換すること」を意味しています。
その際は、延長分の利息を支払います。利息の支払いは、新しい手形額面に追加するか、現金で支払う場合もあります。
例：
A店がB店から10,000円の商品を購入し、手形(90日後期日)で商品売買をした。
90日後、A店は支払期限の延長を依頼し、B店が同意し、延長分の利息(1,000円)を新しい手形額面に追加した場合
①：商品売買時の振出・受取
| A店 | (借)仕入 10,000円 | (貸)支払手形 10,000円 |
| B店 | (借)受取手形 10,000円 | (貸)売上 10,000円 |
②：決済期日に、A店が支払期限の延長を依頼し、B店が同意。利息は手形額面に追加
| A店 | (借)支払手形 10,000円 (借)支払利息 1,000円 |
(貸)支払手形 11,000円 |
| B店 | (借)受取手形 11,000円 | (貸)受取手形 10,000円 (貸)受取利息 1,000円 |
電子記録債権・債務
＃電子記録債権・債務とは
従来、手形など紙でやり取りしていた支払の約束を、「でんさいネット」という専用のネットワーク（電子債権記録機関）に登録することで、インターネット上で記録・管理できるようにしたものです。実務上、手形取引が煩雑であるため、導入が進められています。以下の表が、約束手形との比較になります。
| 電子記録債権 | 約束手形 | |
|---|---|---|
| 媒体 | 電子（ネット上） | 紙 |
| 印紙税 | 不要 | 必要（高額） |
| 安全性 | 高い（改ざん不可） | 低い（紛失・盗難リスクあり） |
| 譲渡など | 簡単（ボタン操作） | 煩雑（紙の裏書など） |
＃仕訳方法
仕訳の方法は、勘定科目が異なるだけで、約束手形の時と考え方は同じです。
・(営業外)受取手形→(営業外)電子記録債権
・(営業外)支払手形→(営業外)電子記録債務
・手形売却損→電子記録債権売却損
に変更するだけです。不渡の制度は存在しませんが、債務不履行になった場合は、手形の時と同様に、貸倒損失などで処理されます。更改は、一度登録した古い債権の情報が抹消され、新しい債権の情報で登録されることを意味します。
＃貸付・借入をする場合
電子記録債権・債務で、貸付・借入を行った場合、現金の時と同様に、勘定科目は「貸付金」・「借入金」が使用されます。
電子記録貸付金・借入金という勘定科目は、現在のところありませんので、注意が必要です。
表示科目は、全て「貸付金」・「借入金」となります。以下の表にまとめています。
| 勘定科目(借方) | 勘定科目(貸方) | 表示科目 | |
|---|---|---|---|
| 現金 | 貸付金 | 借入金 | 貸付金/借入金 |
| 手形 | 手形貸付金 | 手形借入金 | 貸付金/借入金 |
| 電子記録 | 貸付金 | 借入金 | 貸付金/借入金 |
売掛金の譲渡について
＃売掛金は譲渡できるの？
売掛金は「将来お金を受け取る権利」なので、その権利を第三者に譲ること（売ること）ができます。これを「売掛金の譲渡」といいます。
＃パターン①(相殺による売掛金の譲渡)
例：
A店は、B店に対して10,000円の売掛金、C店に対して10,000円の買掛金を所持している。
双方の同意が得られたので、Ｂ店に対する売掛金を、Ｃ店へ譲渡した場合
| A店 | (借)買掛金 10,000円 | (貸)売掛金 10,000円 |
＃パターン②(金融機関への売却＝ファクタリング)
例：
A店は、B店に対する売掛金10,000円を、金融機関(ファクタリング会社)に9,000円で売却。
期日よりも早期に現金化するため、1,000円割引。代金は当座預金に振り込まれた場合
| A店 | (借)当座預金 9,000円 (借)債権売却損 1,000円 |
(貸)売掛金 10,000円 |
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